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    东ao2015【中级会计职称】《会计实务》张Z凤基础班(1-116讲)6.9日更新

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东ao2015【中级会计职称】《会计实务》张Z凤基础班(1-96讲)6.3日更新

第五节  合并财务报表综合举例
 
6.S公司2×12年实现净利润10 000 000元,为了便于说明合并所有者权益变动表的编制,本章假定S公司2x12年即进行了利润分配。计提法定盈余公积 1 000 000元,分派现金股利6 000 000元,其中:向P公司分派现金股利4 800 000 元,向其他股东分派现金股利1 200 000元,未分配利润为3 000 000元。S公司因持有的可供出售的金融资产的公允价值变动计入当期其他综合收益的金额为 750 000元。2×12年12月31日,S公司股东权益总额为39 750 000元,其中股本为20 000 000元,资本公积为15 000 000元,其他综合收益为750 000元,盈余公积为1 000 000元,未分配利润为3 000 000元。
12年12月31日,P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为30 000 000元,拥有S公司80%的股份(假定未发生减值)。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定,在合并工作底稿中可以将对S公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定,投资企业在采用权益法确认应享有被投资单位净损益的份额时,应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。在本例中,P公司在编制2×12年合并财务报表时,应当首先根据P公司备查簿中记录的S公司可辨认资产、负债在购买日(2×12年1月1日)的公允价值的资料(见表20-2),调整S公司的净利润。
按照P公司备查簿中的记录,在购买日,S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项,即甲办公楼,公允价值高于账面价值的差额为1 000 000元(7 000 000-6 000 000),按年限平均法每年应补计提的折旧额为50 000元(1 000 000÷20)。
假定甲办公楼用于S公司的总部管理。在合并工作底稿中应作的调整分录如下:
12)
借:固定资产                1 000 000
 贷:资本公积                 750 000
   递延所得税负债              250 000
借:递延所得税负债              12 500
 贷:所得税费用                12 500
借:管理费用                 50 000
 贷:固定资产——累计折旧           50 000
据此,以S公司2×12年1月1日各项可辨认资产、负债等的公允价值为基础,考虑递延所得税后,重新确定的2×12年净利润为:10 000 000-50 000+12 500=9 962 500(元)
有关调整分录如下:
13)确认P公司在2×12年S公司实现净利润9 962 500元中所享有的份额 7 970 000(9 962 500×80%)元。
.长期股权投资---S公司          7 970 000
 贷:投资收益---S公司           7 970 000
14)确认P公司收到S公司2×12年分派的现金股利,同时抵销原按成本法确认的投资收益4 800 000元。
借:投资收益——S公司           4 800 000
 贷:长期股权投资——S公司         4 800 000

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